按照不相容任務(wù)原則,作為第三方出現(xiàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu),不能參與、決定任何日常的具體操作,即不能又是裁判又是運(yùn)動員。但問題在于,企業(yè)及監(jiān)管方都沒有意識到這樣的沖突及從而導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
文/ 邢帆
6月30日,德勤公布的最新調(diào)查報(bào)告顯示,2009年由于金融危機(jī)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)形勢急轉(zhuǎn)直下,被調(diào)查的中國上市企業(yè)中超過80%的企業(yè)強(qiáng)調(diào)已加強(qiáng)了監(jiān)督管理,但在被調(diào)查對象中,有一個(gè)數(shù)字顯得突兀而驚人,與之前的超過80%相對應(yīng)的是,僅約17.65%的企業(yè)落實(shí)了內(nèi)部控制考核工作。也就是說盡管本土企業(yè)在意識上已經(jīng)將警惕內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)提上日程,但真正落實(shí)下來卻并不順利。
為什么這么多的企業(yè)對于落實(shí)內(nèi)控考核感到力不從心?有企業(yè)對記者表示,“中國薩班斯”雖然很早就被提出,但《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的難產(chǎn),讓本就對內(nèi)控不明就里的企業(yè)心里打鼓。以目前的形式想要復(fù)制國外的做法很難,因此很多企業(yè)開始寄希望于“外包”,而依靠第三方來全權(quán)打理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是不是就能讓企業(yè)高枕無憂呢?對于這一說法,華寶興業(yè)基金管理有限公司長期從事內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的管理部經(jīng)理施施樂頗有微詞。他提醒,企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),一定要與第三方劃清權(quán)責(zé),警惕權(quán)力之爭帶來的人為風(fēng)險(xiǎn)。
東西方的沖突
簡單的說,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的目的是通過全面審查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系,進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理問題。但這樣的制衡體系放入東方的管理語境中,則會出現(xiàn)理解上的偏差或誤區(qū)。 “坦率來講,這些概念都是西方管理學(xué)的技術(shù),是舶來品,與東方的經(jīng)營理念存在一定出入?!笔┦氛f:“本土企業(yè)管理層的教育背景不同、為滿足本土企業(yè)治理的需要,這些概念常常會有不同的闡述。表面是溝通問題,背后則多少存在權(quán)力分配博弈的味道?!?/p>
傳統(tǒng)意義上的企業(yè)對于人、財(cái)、物管理合在一起才是企業(yè)內(nèi)部控制。它是確保公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)的體系,與企業(yè)方向性的決策機(jī)制沒有直接關(guān)系。所以“內(nèi)部控制”不是一個(gè)部門可以做的事,企業(yè)設(shè)立“內(nèi)控部”只是一個(gè)牽頭部門,一個(gè)管理工具而已。正因?yàn)槭枪ぞ撸苤朴诓煌块T的操控,一旦發(fā)生協(xié)調(diào)不利,產(chǎn)生權(quán)力分歧,其概念就會被人為誤讀,造成理解上的偏差。而這些情況在西方企業(yè)管理體系中發(fā)生的概率極低。
除了觀念上的不同,基于本土企業(yè)對“內(nèi)控管理”認(rèn)識上的偏頗,在日常溝通中,往往會有意無意地混淆內(nèi)外部審計(jì)的概念?!皞鹘y(tǒng)外部審計(jì)是監(jiān)管機(jī)構(gòu)、股東、第三方對企業(yè)財(cái)務(wù)健康狀況的一種體系外的監(jiān)督?!笔┦氛f:“內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分。它向管理層負(fù)責(zé),有的甚至可以直達(dá)董事會。它的責(zé)任是對企業(yè)內(nèi)部既定制度、流程等機(jī)制的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)。會計(jì)師事務(wù)所做的是針對外部審計(jì)的內(nèi)容,而不應(yīng)該涉及企業(yè)內(nèi)部管理。而內(nèi)控則是針對企業(yè)內(nèi)控體系的考察。換句話說,倘若要求會計(jì)師事務(wù)所出具評判結(jié)果(作裁判),就不應(yīng)該允許其對企業(yè)內(nèi)部流程的建立提出建議(作運(yùn)動員)。即按照不相容任務(wù)原則,作為第三方出現(xiàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu),不能參與、決定任何日常的具體操作,即不能又是裁判又是運(yùn)動員。但問題在于,企業(yè)及監(jiān)管方都沒有意識到這樣的沖突及從而導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)?!?/p>
以基金行業(yè)為例,監(jiān)管部門關(guān)心的是行業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)以及防范舞弊。但傳統(tǒng)監(jiān)管部門可以得到的信息只是外部審計(jì)(財(cái)務(wù)審計(jì))提供的對財(cái)務(wù)報(bào)表的核實(shí)情況,這令證監(jiān)會感到不安。對此,施施樂不無遺憾地解釋:監(jiān)管部門的確做過多次努力。早在2002年證監(jiān)會就頒布實(shí)行了“督察長”制度,目的在于不斷設(shè)法強(qiáng)化督察長在公司中的地位和對證監(jiān)會的直屬關(guān)系;隨后,2005年與安永會計(jì)師事務(wù)所一起發(fā)布了《內(nèi)部控制季度報(bào)告》,讓基金公司按季度自己匯報(bào)幾個(gè)關(guān)鍵的內(nèi)部控制點(diǎn)情況;最后,又在2006年提出要會計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)出具企業(yè)《內(nèi)部控制情況報(bào)告》?!斑@時(shí)候的情況實(shí)際上可以解釋為:讓一個(gè)以謹(jǐn)慎為生的第三方用短短兩周時(shí)間,和一份沒有標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告來對基金公司內(nèi)部控制的有效性作出評價(jià),暫且放下這一評論的真實(shí)性及效力不談。更為嚴(yán)重的是,這一系列舉措事實(shí)上已經(jīng)進(jìn)一步混淆了財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍,這讓金融業(yè)的審計(jì)工作深陷泥潭?!笔┦穼@一現(xiàn)象的解釋可謂一語中的。
會計(jì)師事務(wù)所的對策
企業(yè)為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理,希望監(jiān)管部門提出要求;而監(jiān)管部門為了防范風(fēng)險(xiǎn),讓第三方出面來做內(nèi)部審計(jì);既然是業(yè)務(wù),沒有理由不做。所以既便如此,會計(jì)師事務(wù)所還是支持監(jiān)管部門的要求,在收費(fèi)水平能夠得到相應(yīng)體現(xiàn)的前提下,愿意出具《內(nèi)部控制情況報(bào)告》。
可見,當(dāng)客觀審計(jì)遇到主觀權(quán)力,再現(xiàn)實(shí)的問題也要讓步,再清晰的思路也會模糊。在記者的一再追問下,常年從事內(nèi)控審計(jì)工作的施施樂透露,面對這樣一種情況,即使有一個(gè)及其簡單的行業(yè),會計(jì)師事務(wù)所其實(shí)也無能為力。對企業(yè)的內(nèi)部控制作出評價(jià)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會計(jì)師事務(wù)所在傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營范圍和生存之道,這給會計(jì)師行業(yè)帶來了新的無法覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)。用多大的監(jiān)管成本來確保被監(jiān)管的行業(yè)不發(fā)生系統(tǒng)性問題或者過大的舞弊個(gè)案,這根本就是監(jiān)管部門的責(zé)任和應(yīng)該考慮的問題。而現(xiàn)在,這個(gè)問題被簡單地丟給了會計(jì)師事務(wù)所。
施施樂介紹,傳統(tǒng)的所有非財(cái)務(wù)審計(jì)的業(yè)務(wù),會計(jì)師事務(wù)所是放在其咨詢業(yè)務(wù)部門的,而且要用防火墻制度,即不能又做審計(jì)又做咨詢。但監(jiān)管部門的這個(gè)要求與防火墻制度又恰恰是沖突的。目前,基金公司的《內(nèi)部控制情況報(bào)告》沒有模板、沒有固定工作量,因此就讓財(cái)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)兼而為之。但SOX的應(yīng)用則必然要動用到事務(wù)所的專門咨詢部門。屆時(shí),會不會建立SOX咨詢與非SOX咨詢之間的第二個(gè)防火墻,我們不得而知。但事實(shí)上這樣一種無限制的設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)——規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)之間的循環(huán)本就是不正常的。
在采訪中,記者總結(jié)出企業(yè)在處理財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)有兩種較為常見的做法:第一,即聽從會計(jì)師事務(wù)所的建議,在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立COO,掌管運(yùn)營大權(quán),向?qū)徲?jì)單位解釋流程。這是正常順序。第二,也是施施樂認(rèn)為可行性比較高的方式 “日常管理+風(fēng)險(xiǎn)管理”體系,篩選業(yè)務(wù)骨干,在企業(yè)管理體系中建立風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)絡(luò)人,一旦審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題,就要向風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)絡(luò)人問責(zé)。指導(dǎo)企業(yè)自己修改問題,并請職業(yè)經(jīng)理人對審計(jì)效果進(jìn)行評估,杜絕會計(jì)師事務(wù)所即審計(jì)又咨詢的現(xiàn)象,力求劃清外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的職責(zé),將會計(jì)師事務(wù)所不該承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
中國SOX請把好脈
談及中國SOX,施施樂表示,這和證監(jiān)會在基金公司做的事情是一樣的。惟一的差別在于,中國SOX要覆蓋更多的行業(yè),因此難度更大。“內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)是根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展不斷變化的。這只有企業(yè)自己最清楚,監(jiān)管部門需要及時(shí)找到關(guān)鍵點(diǎn),進(jìn)行‘把脈’”。施施樂說:“如果連監(jiān)管部門都沒法及時(shí)跟上這個(gè)節(jié)奏,怎么指望一個(gè)第三方能用一個(gè)固定的模板把這些問題都給查出來呢?這就好比在用一個(gè)過期的殺毒軟件。市場上的詬病會層出不窮,不會簡單重復(fù),如果一直盯住老問題不放,結(jié)果是病毒庫做得越大、越復(fù)雜,就越浪費(fèi)計(jì)算機(jī)資源。”
可見本土企業(yè)面對內(nèi)控所表現(xiàn)出的不作為,除了長時(shí)期的歷史問題,更多的則是對權(quán)責(zé)的推諉和對利益的迷茫。這也從一個(gè)側(cè)面烘托出內(nèi)控審計(jì)的特征:更講究“人治”。“如果SOX能夠促進(jìn)企業(yè)有條理地整頓內(nèi)部制度,當(dāng)然是件好事。但我個(gè)人擔(dān)心這只是又提供了一份拿來抄好就放在書架上的樣子貨。”施施樂不無憂慮地說,“企業(yè)提高內(nèi)部控制,不如先提高公司治理,讓船長們在掌舵的時(shí)候真正考慮到船東、船員、客人這些利益獲得者。當(dāng)公司治理完善后,船長自然會去挑選好的大副和二副,不用找外部專業(yè)人員來望、聞、問、切?!?/p>
應(yīng)變是創(chuàng)業(yè)板重點(diǎn)
眾所周之,創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)主要集中在高科技行業(yè)或者生產(chǎn)型企業(yè),所處行業(yè)不如主板寬泛,因此對于這些企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)方法,很多企業(yè)表示思路更為混亂。而施施樂卻認(rèn)為,目前擺在創(chuàng)業(yè)企業(yè)面前最關(guān)鍵的任務(wù)并非是盲目完善內(nèi)部控制體系,而是如何適應(yīng)快速變化的市場環(huán)境。
施施樂解釋,內(nèi)控管理對流程的把握還是越細(xì)越多才好。但方法總是跟不上變化,如果在任何一個(gè)細(xì)節(jié)處理上缺少監(jiān)管,都會出現(xiàn)問題。比方說,對于大型集團(tuán)型企業(yè)來講,信息從集團(tuán)到達(dá)分子公司時(shí)由于人為因素會產(chǎn)生消耗,而再到業(yè)務(wù)部門時(shí),業(yè)務(wù)人員是不會花時(shí)間搞清楚審計(jì)的細(xì)節(jié)到底是怎么回事的。這種不求甚解的惡性循環(huán)到最后就是人為造成的問題被掩飾,而這一切過程很有可能都是非故意、不經(jīng)意間造成的。
創(chuàng)業(yè)板企業(yè)有沒有可能遇到這樣的問題呢?“我舉一個(gè)簡單的例子?!笔┦氛f,“有一家大型連鎖餐飲企業(yè),一度被成為連鎖餐飲業(yè)內(nèi)的典范,他們的市場做得非常好,收入、利潤曾經(jīng)都很高。但上市之后迫于規(guī)范流程的要求,將流程都固定下來了。但所謂過猶不及,流程固定搞成流程僵化,結(jié)果市場情況急轉(zhuǎn)直下,這其實(shí)就是一個(gè)失敗的案例。”他進(jìn)一步解釋,從財(cái)務(wù)的角度來看,如果內(nèi)控管理要通通按照一個(gè)模板去套,結(jié)果就是流程固定程度越高,強(qiáng)化的效果越好,企業(yè)生存前景反而越暗淡。
與此同時(shí),內(nèi)控的效果還要看企業(yè)曾否下決心將這一舉措長久、持續(xù)地進(jìn)行下去。對于大型企業(yè)來說,其優(yōu)勢在于決策者的決心往往更強(qiáng)一些,企業(yè)高層水平比較高,推動性高,執(zhí)行力強(qiáng)。反之,中小企業(yè)則要警惕決策層執(zhí)行力弱的問題。辯證的來理解,大型企業(yè)流程多,因此推行時(shí)間比較慢,審計(jì)過程更繁瑣;而中小企業(yè)則占盡船小好調(diào)頭的優(yōu)勢,可借力內(nèi)控梳理內(nèi)部流程。
可見,創(chuàng)業(yè)板企業(yè)首先要解決站住腳的問題,要先具備生命力。而從監(jiān)管部門的角度來說,是要利用監(jiān)督機(jī)制,看住關(guān)鍵的那條“紅線”。所謂關(guān)鍵那就不可能面面俱到,這就是取舍之間的博弈。
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