在新稅制下如何進行稅務籌劃

　　從2008年1月1日開始，我國開始實施一套全新的企業(yè)所得稅法。新稅法的制訂和實施是我國財稅政策的一次科學化改革，它將我國的內、外資企業(yè)所得稅稅率以及各項稅收優(yōu)惠都進行了統(tǒng)一，從此，內、外資企業(yè)將站在同一起跑線上公平競爭。同時，“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系也將為我國的產業(yè)結構帶來新的機遇。

　　現(xiàn)在，距離新的企業(yè)所得稅法正式實施只剩下半個多月時間。在公平的競爭環(huán)境下，除了優(yōu)化自身的產品之外，做好納稅籌劃也可提高企業(yè)競爭力。余教授認為，“任何國家都在做納稅籌劃工作，中國更應該將其重視起來。”據統(tǒng)計，目前我國經濟排名世界第43位，但是納稅痛苦指數卻排名第3位。特別是新稅制馬上要開始實施了，年底應該做好新稅制實施前的最后一次賬。

　　余教授表示，“偷稅、漏稅、騙稅、抗稅并不在納稅籌劃的范圍之內，納稅籌劃的前提必須是合法。”在新的稅制下納稅籌劃的重點和新思路較舊稅制有很多不同，主要可以分為兩大類，一類是正面籌劃，即利用我國稅法規(guī)定的差異來籌劃；另一類則是反面籌劃，就是合理利用稅法的缺陷。

　　從四個方面做好正面籌劃

　　一、利用不同經濟性質企業(yè)稅負的差異。中國一直以來都是對不同經濟性質的企業(yè)制訂不同的稅法，這在今年12月31日前都是非常明顯的。余教授認為，例如生產性企業(yè)，在明年新稅制下，還是外商投資企業(yè)較優(yōu)惠。目前，外企還可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，直至12月31日。如果可以的話，企業(yè)現(xiàn)在不妨盡快設立外商投資企業(yè)。必須滿足兩個條件：外方必須占股25％；在12月31日前完成稅種認定。

　　二、利用行業(yè)稅負差異。從“九五”計劃開始，我國行業(yè)之間的稅負差異就已拉大。新稅制下，體現(xiàn)得更明顯。從明年起，我國新的企業(yè)所得稅法將以產業(yè)優(yōu)惠為主，在任何地方，只要被認定為高新技術企業(yè)都可享受15％的優(yōu)惠稅率。

　　三、利用地區(qū)之間的稅負差異。如果要新設立企業(yè)，不妨可以利用這一差異。按新稅制規(guī)定，我國經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)新稅制實施后還可以享受五年的稅收優(yōu)惠過渡期，五年內將逐漸過渡到25％，特區(qū)企業(yè)所得稅率為15％.

　　四、利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定。新稅制下還是可以利用，因為有的稅目未作更改，像消費稅。由于消費稅僅在生產環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷售應稅消費品不用納稅。所以一些消費稅的納稅人就利用消費稅實行單環(huán)節(jié)征稅的法律規(guī)定，通過設立關聯(lián)銷售機構，利用轉讓定價盡可能多地減少生產企業(yè)的銷售收入，從而達到少繳消費稅的目的。

　　合理利用稅法

　　任何具體的東西都不可能包羅萬象，很可能是越具體的法律規(guī)定越有缺陷。比如，個人所得稅采用列舉法列舉了應稅所得的各個項目，但是這些項目不可能把所有形式都概括進去，而且各個項目有時難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項目，不同的稅率的規(guī)定，選擇對自己有利的納稅項目，降低實際納稅稅負。

　　一、利用稅法中存在的選擇性條文。稅法對同一征稅對象同時作了幾項單列而又不同的規(guī)定；納稅人選擇任一項規(guī)定都不違法。企業(yè)利用其選擇性，通過分析測算選擇低稅率的方式，就可達到稅務籌劃的目的。

　　二、利用稅法條文不嚴密進行納稅籌劃。許多優(yōu)惠條款對給予優(yōu)惠的課稅對象在時間、數量、用途及性質方面限定的定性不嚴，也產生了利用這些限定條件進行稅務籌劃的方法。例如現(xiàn)行稅法規(guī)定新辦外商投資企業(yè)可享受從實現(xiàn)盈利的第一年開始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，但對“新辦企業(yè)”的概念沒有明確規(guī)定其性質。有些企業(yè)就通過注銷稅務登記，更換辦公地址等開關循環(huán)的方法，以及轉移利潤的方法達到長期享受減免稅的待遇。

　　三、利用稅法條文不明確實施納稅籌劃。我國稅法會出現(xiàn)一些相關規(guī)定不是特別具體的情況，這時納稅人可以從自身利益出發(fā)，制定納稅籌劃方案，同時也能得到稅務機關的認可，從而實現(xiàn)合理節(jié)稅。像增值稅實施細則對一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分的法律界線不明確，因此這就使得兩者間可相互轉化，使企業(yè)可以根據自身利益選擇較低稅率納稅（由于新的企業(yè)所得稅法實施條例還未出臺，暫且以增值稅為例）。

　　價格轉移法——最有效的納稅籌劃技術

　　價格轉移的納稅籌劃方法由來已久，現(xiàn)被企業(yè)廣泛應用，而且是最經典、效果最好的籌劃技術。“這同時也是稅局查得最嚴格的籌劃技術”。余教授如是說，不論在現(xiàn)行稅制下還是即將開始的新稅制下，都可以利用它合理節(jié)稅。

　　由國家統(tǒng)計局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組完成的一份關于外資的研究報告表明，在所調查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)都是通過轉讓定價避稅，即價格轉移的方法，每年少繳稅款300億元以上。據了解，企業(yè)主要利用有關聯(lián)關系的公司，通過把產品、勞務的轉讓價格定得比市場公平價格高一點或低一點的方法，來達到少納稅、不納稅或推遲納稅的目的。

　　利用關聯(lián)企業(yè)避稅必須是稅務機關對這一企業(yè)認同的條件下才行。對于關聯(lián)企業(yè)，我國《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”

　　如對關聯(lián)企業(yè)不認可，稅務機關查賬后將會對企業(yè)進行處罰。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，罰款將按同期同類的銀行利息收取。

　　同時，余教授提醒，不同行業(yè)、不同產品的轉讓定價方法也有不同，一定要在運用價格轉移避稅基本方法時，仔細結合稅法的有關規(guī)定，以免籌劃失敗。

　　實用案例

　　價格轉移：在低稅率地區(qū)設立經營機構納稅籌劃

　　廣州市某電子器件廠（以下簡稱廣州廠）銷售1000萬元的產品給梅州某公司（以下簡稱梅州公司）。該批產品成本價和費用為800萬元。廣州廠在深圳設立了一家銷售公司（簡稱特區(qū)公司），廣州公司以850萬元的價格開票銷售給特區(qū)公司該批產品，后由特區(qū)公司以事先商定的1000萬元價格開票銷售給梅州公司。這樣經過財務部門的轉手，就有150萬元的利潤轉移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。新稅法下，廣州適用稅率25％，深圳稅率15％.

　　未經納稅籌劃：廣州廠直接開票銷售給梅州公司，廣州廠應納所得稅額：

　?。?000-800）×25％=50（萬）

　　經過納稅籌劃：

　　（850-800）×25％+（1000-850）×15％=35（萬）節(jié)約稅收成本：50-35=15（萬）

　　精彩問答

　　問：該企業(yè)為一家個人獨資企業(yè)，登記注冊時沒有實收資本?，F(xiàn)在要將一部分股份轉讓出去，轉讓費25萬元。該如何繳稅？

　　答：個人獨資合法企業(yè)登記時沒有實收資本，但當時有投資額，可以以投資額為繳稅基礎。例如，當時投資額為25萬，不需繳稅。如當時投資額為20萬元，這部分可視同為注冊資金稅前扣除。余下的5萬元算作是企業(yè)的清算所得或轉讓所得，需要交納個人所得稅。個人獨資企業(yè)稅率按5％-35％的五級超額累進稅率繳稅。

　　問：我公司是一家高新技術企業(yè)，材料進項少，售價高，主要從事技術研發(fā)。一般情況下客戶都要求開發(fā)票，應該如何節(jié)約增值稅？

　　答：要節(jié)約增值稅有兩種渠道：第一，對一般納稅人而言，針對企業(yè)的產品增加服務項目，爭取將增值稅轉化為營業(yè)稅。一般增值稅稅率為17％，而營業(yè)稅為5％；第二，爭取做小規(guī)模納稅人。如果說企業(yè)產品增值率非常高，無法取得太多的增值稅發(fā)票。而該企業(yè)規(guī)模又小，就可爭取做小規(guī)模納稅人，這樣可按照整個銷售收入的6％交納增值稅，減少增值稅負。

　　稅務籌劃讓社會與個人達到雙贏

　　一個人一生要繳多少個稅？對于個稅的繳納，人們是只能聽之任之，還是該主動籌劃？企業(yè)又應該如何去籌劃？本期沙龍開始前，我算了一筆賬：如果某人25歲參加工作，月收入1萬元，每年年終獎為3萬元。如果不調整稅制，不考慮貨幣的時間價值，到60歲退休時，他要繳納的個稅合計為701225元。從個人理財的角度來看，這顯然很有必要進行合理規(guī)劃。而對于企業(yè)而言，一個活生生的課題同樣擺在面前：利潤最大化是企業(yè)競相追逐的目標，稅務在企業(yè)經營發(fā)展中的地位愈發(fā)突出。在合法的前提下，企業(yè)可通過稅收籌劃降低成本、擴大效益。

　　2008年要實施新的稅制，那么在2007年的12月，企業(yè)就應該有意識地做好一些工作，以適應新的稅制的實施。也許有聽眾認為，合理的稅務籌劃意味著稅收流失，這不是逃稅嗎？本期沙龍嘉賓余文聲教授認為，合理避稅是少交稅的合法手段，它與惡意逃稅有本質的區(qū)別。合理的稅務籌劃實際上是納稅人納稅意識提高的一種表現(xiàn)。在嚴格執(zhí)行稅法的前提下，企業(yè)為減輕稅收負擔，自然會通過稅收籌劃的方式合理的稅務籌劃。通過這種方式，企業(yè)實現(xiàn)財務利益的最大化，隨著企業(yè)規(guī)模擴大、效益提高，增加的利潤部分，從整體上看其實也為財政收入提供了新的稅源。

　　依法納稅是每個公民應盡的義務，當然智慧理財、使自己的生活更加愉快富足，也是公民應享的權利。本期沙龍嘉賓余文聲教授的講座實際上是教沙龍聽眾們如何在社會生活中平衡義務履行者與權利享有者的雙重身份，聰明地繳納稅款，讓社會與個人達到雙贏。